Порядок оподаткування доходів українців з тимчасовим притулком у Словаччині

Як підійти до оподаткування доходів тих, хто виїхав з України та отримали статус "Dočasné útočisko" у Словацькій Республіці та як уникнути виникнення подвійного оподаткування їхніх доходів?

Хто вважається "odídencom" з України?

Як повідомили експерти юридичної компанії FALATH & PARTNERS, Фінансова адміністрація Словацької Республіки (Finančná správa Slovenskej republiky) "odídenec" з України вважає громадянина України або члена його сім'ї, якому було надано тимчасовий притулок (Dočasné útočisko) у Словаччині на період дії цього статусу.

Тому факт надання цій особі тимчасового притулку необхідно буде враховувати в контексті питання оподаткування доходів біженців з України. Отже, така особа вважається іноземцем з толерованим (Tolerovaný) тимчасовим (dočasným) перебуванням на території Словаччини. Таким чином, особа, яка отримала дозвіл на тимчасове (Prechodný pobyt) або постійне проживання (Trvalý pobyt) в Словаччині, або особа, яка подала заяву про надання міжнародного захисту (Azyl) або додаткового захисту (Doplnková ochrana), не включається до цієї групи іноземців.

Податкова юрисдикція українців з тимчасовим притулком

Red tape burdens entrepreneurs in Slovakia. (джерело: TASR)

Стосовно українських "odídencov" необхідно враховувати їхню приналежність до певної юрисдикції та визначення їхньої податкової юрисдикції.

Отже, податкове резидентство також впливає на фактичний обсяг, спосіб оподаткування, а також на стягнення податку на прибуток. Основними законодавчими актами є Закон про податок на прибуток (Zákon o dani z príjmov) та Міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування (Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia) між Словацькою Республікою та Україною (далі - Договір).

Податкова юрисдикція пов'язана не тільки з місцем проживання особи, але й з доходом, отриманим у тій чи іншій країні.

Для цього необхідно розрізняти податкового резидента і податкового нерезидента, що також визначено в самому Законі про податок на прибуток:

1. Податковий резидент - це особа, податкова юрисдикція якої пов'язана з її постійним місцем проживання, місцем перебування або місцем звичайного проживання в Словаччині, або особа, яка перебувала в Словаччині не менше 183 днів у відповідному календарному році (таким чином, така особа зобов'язана оподатковувати всі свої доходи, отримані в Словаччині, незалежно від того, де вона їх отримала - її доходи, отримані за кордоном, також оподатковуються таким чином);

2. Платник податків-нерезидент - особа, яка не має постійного місця проживання або місцеперебування в Словаччині й зазвичай тут не проживає. Тому така особа оподатковується тільки з доходів, які надходять до неї виключно з джерел у Словаччині і які визначені Законом про податок на прибуток - але її іноземні доходи не оподатковуються.

Як говорить Михал Орвіський (Michal Orviský) у випадку, якщо певна особа є податковим резидентом як в Україні, так і в Словаччині, будуть застосовуватися так звані "розмежуванні критерії" (Rozhraničovacie kritériá), викладені в Договорі.

На основі заздалегідь визначених критеріїв можна буде уникнути подвійного оподаткування, і дохід “одіденця” буде оподатковуватися лише в одній країні. Таким критерієм може бути, наприклад, місце життєвих інтересів.

"У зв'язку з тим, що військовий конфлікт в Україні є надзвичайною ситуацією, не завжди можна буде чітко і точно визначити, чи вважається біженець з України в Словаччині податковим резидентом або податковим нерезидентом. За відсутності необхідних даних і фактів, це буде ґрунтуватися на тому, що одіденець з України має постійне місце проживання в Україні, а його проживання в Словаччині не досягає достатнього ступеня постійності і тривалості", - говорить Міхал Орвіський, - "Своєю чергою, таке місце проживання було створено для українців лише тимчасово, і виходячи з тривалості надзвичайної ситуації, і тому, якщо мешканець України отримав тимчасовий притулок в Словаччині, його резидентство жодним чином не змінилося. Таким чином, одіденець буде розглядатися як податковий нерезидент у Словаччині і буде податковим резидентом України".

Однак, оскільки військовий конфлікт є винятковою ситуацією, яка може змінити статус іноземця в цьому відношенні, необхідно буде оцінювати його резидентство в кожному окремому випадку, що може вплинути на зміну податкової юрисдикції.

Наприклад, якщо "одіденець" раптово, несподівано і остаточно втратить своє постійне місце проживання в Україні і залишиться проживати в Словаччині, він стане словацьким податковим резидентом.

Як оподатковується дохід українців, які працюють в Словаччині?

(джерело: Unsplash)

Як повідомила український адвокат Ольга Чижикова (Olha Chyzhykova) якщо передбачається, що мешканець України отримав тимчасовий притулок у Словаччині і працює тут за трудовим договором, він буде вважатися за платника податків-нерезидента.

"Припускається, що працівник є податковим резидентом України, однак дохід, про який йдеться, який виплачується одіденцю словацьким роботодавцем, може також оподатковуватися і в Словаччині", - зазначила Чижикова, - "У такому випадку може виникнути подвійне оподаткування, якого можна буде уникнути на території України шляхом дотримання положень законодавства України, що регулюють звільнення від податку, сплаченого за межами території України, до будь-якого українського податку, розрахованого на будь-який такий прибуток, дохід або майно, що підлягає оподаткуванню в Україні. Податок сплачується безпосередньо або шляхом утримання з прибутку, доходу або майна, що підлягає оподаткуванню із джерел у Словаччині, де буде застосовано зменшення відповідно до законодавства Словацької Республіки та відповідно до Договору. Однак сума, на яку зменшується податок, у жодному разі не повинна перевищувати ту частину податку на дохід або майно, розраховану до зменшення, яка належить до доходу або майна, що може оподатковуватися в іншій державі, залежно від обставин".

На практиці також часто трапляються випадки, коли "одіденець" з України працює в Словаччині у формі "роботи з дому" на свого українського роботодавця, який не має представництва в Словаччині.

У такому випадку оцінюється не тільки фізичне виконання роботи іноземцем у Словаччині, але й те, як довго він перебуває на території Словаччини. Якщо такий іноземець перебуває в Словаччині загалом понад 183 дні протягом будь-якого дванадцятимісячного періоду, і якщо він фізично виконує тут свою роботу, в цьому випадку, його дохід підлягає оподаткуванню.

Однак, якщо загальна тривалість перебування "одіденця" в Словаччині не перевищує встановленого періоду, дохід, про який йде мова, не оподатковується в Словаччині.

Але слід зазначити, що після закінчення податкового періоду, якщо "одіденець" виконував залежну роботу на підставі трудових відносин, він зобов'язаний відповідно до законодавства подати податкову декларацію в Словаччині або звернутися до свого роботодавця з проханням здійснити річний розрахунок від його імені.

Це пов'язано насамперед з тим, що податок на доходи в Словаччині (як для резидентів, так і для нерезидентів) оподатковується за так званим принципом авансового платежу (preddavkový princíp), тобто словацький роботодавець утримує авансовий прибутковий податок як платник податку в Словаччині також і для громадян України, якщо вони працюють в Словаччині.

Фізична особа - податковий резидент України - яка отримала доходи з-за кордону та сплатила податки за межами України, також буде зобов'язана подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового періоду в Україні в порядку та строки, визначені Податковим кодексом України. За інформацією Головного управління ДПС у Київській області, такі іноземні доходи підлягають оподаткуванню в Україні податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%.

Більше інформації можна дізнатися тут.

З метою уникнення подвійного оподаткування та забезпечення зарахування податків, сплачених у Словаччині, в Україні необхідно подати разом з українською податковою декларацією й підтвердження від державного органу країни (уповноваженого стягувати такий податок), в якій було отримано такий дохід (прибуток).

Така довідка повинна містити суму сплаченого податку та збору, а також базу оподаткування та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, або у закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України. Деталі можна дізнатися за посиланням.

Матеріал створено завдяки програмі ЮНЕСКО "Підтримка українських біженців через ЗМІ", що фінансується урядом Японії.